税收是国家依托公权力，按照法律规定的标准和程序，为满足社会公共需要而强制、无偿地获取财政收入的一种方式。破产财产处置作为破产程序的重要环节，必然涉及税收问题。明确破产财产处置所涉及的税费及其计算方法，不仅可以帮助管理人在处置破产财产后进行纳税申报时根据破产企业的具体情况选择最佳适用的税收政策，降低处置成本、提高债权受偿率，而且还可以帮助管理人更加准确地模拟破产清算状态下的债权受偿率，从而编制出更能体现重整价值的重整计划草案，更加充分地履行管理人职责，维护债权人的利益。
本文中的“处分”不仅指拍卖，还包括变卖、以财产偿还债务等各种改变财产权属的行为。处分所涉及的税费种类及计算方法根据破产财产的种类略有不同，但主要涉及增值税、土地增值税、企业所得税及附加税、契税等。
一、主要税费概况
了解主要税费的定义、计税原则，可以帮助我们在处置破产财产时，根据破产财产的种类分析需要缴纳的具体税费种类。
1.增值税
增值税是对销售的商品、劳务、服务、无形资产和不动产等的增值部分征收的一种流转税，最终税金由消费者承担。虽然从理论上讲增值税是对销售对象的增值部分征收的税，但是为了管理和计算的方便，增值税一般不直接以增值部分为计税依据，而是采用扣税法，以总销售额的应纳税额减去购进物品已缴纳的税额，计算增值税。因此，应纳税额=销项税额-进项税额。如果破产企业在处置破产财产时，没有进项税额可以扣除，那么，即使该财产最终处置价格没有增值，也应缴纳增值税。
按照税法规定，增值税的纳税人一般是销售货物、服务、无形资产和不动产的单位和个人，即销售者。
2. 企业所得税
企业所得税是对我国境内企业和其他获得收入的组织的生产经营收入和其他收入征收的一种所得税。征税对象是企业的利润，有利润就要缴纳企业所得税，没有利润就不用缴纳企业所得税。
3.土地增值税
土地增值税是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物，取得所得的单位和个人，以转让所得减除法定扣除后的增值额为计算依据，向国家缴纳的一种税款。有增值才纳税，无增值不纳税。它与增值税直接以增值额为计算依据的计算方法不同。
（四）附加税
附加税一般是按照增值税和消费税税额的一定比例征收的税种，是建立在增值税和消费税存在和征收的基础上的，通常包括城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加等，只有我们缴纳了增值税和消费税，才需要缴纳附加税。
消费税主要针对烟酒、高档化妆品、贵重珠宝等15类高耗能、高污染的高档消费品征收，这类财产在破产企业中并不常见，本文不再赘述。
（五）印花税
印花税是对某些文件、合同、交易和行为征收的税，通常以印花税的形式缴纳。这是政府根据法律要求对某些交易或文件征收的间接税。
财产处置印花税的纳税人一般为处置方和受让方，实行双边征税，但证券交易仅对转让方征收。
（六）契税
契税是对土地使用权、房屋所有权发生转移而取得的土地、房屋，以及向其继承人征收的一种财产税。
二、各类破产财产处置涉及的具体税费种类及其计算方法
不同类型的破产财产需要缴纳的税费种类不同。一般来说，破产企业处置的破产财产主要包括建筑物、构筑物、无形资产（含国有土地使用权）、机器设备、存货等。各类破产财产涉及的税费种类及其计算方法如下：
(a) 建筑物和构筑物
税法将建筑物和构筑物视为不动产。不动产是指不能移动或移动后性质或形状会发生变化的财产。建筑物包括住宅楼宇、商业营业场所、办公楼宇和其他可用于居住、工作或其他活动的构筑物。构筑物包括道路、桥梁、隧道、水坝和其他构筑物。其处置主要涉及以下税费：
（1）增值税：
房地产处置所得涉及增值税。另外，转让建筑物、构筑物时，如同时转让其占用的土地使用权，则应按房地产销售缴纳增值税。房地产处置增值税的计算方法，根据房地产取得时间、是否自建、企业规模等不同情况而有所不同。具体计算方法如下：
根据房地产与土地一体化原则，处置建筑物时，必须一并处置其占有的土地使用权。因此，处置建筑物必须涉及土地增值税，具体计算方法如下：
（2）土地增值税
根据房地产与土地一体化原则，处置建筑物时，必须一并处置其占有的土地使用权。因此，处置建筑物必须涉及土地增值税，具体计算方法如下：
（3）附加税
从以上分析可知，增值税、消费税的存在和征收是加计税征收的前提和基础，因此，只要在处置破产财产时产生增值税、消费税，就需要缴纳加计税。加计税的具体计算方法为：
（4）企业所得税
企业所得税在正常经营期间一般按年征收（居民企业一般适用25%的企业所得税税率，非居民企业适用20%的税率），按月或按季度预缴，年终汇算清缴。企业所得税在正常经营期间的具体计算方法如下：
人民法院裁定受理破产后，破产企业终止经营活动的，管理人应当向主管税务机关报送清算报告。管理人应当对经营期间尚未预缴的企业所得税按规定进行预缴申报，并自实际终止经营之日起向税务机关办理当期企业所得税汇缴清算。同时房地产流转税，清算所得作为独立纳税年度计算，期间不再进行预缴申报。清算申报应当自清算之日起15日内完成。破产企业清算企业所得税计算方法如下：
（5）印花税
建筑物、构筑物所有权转让房地产流转税，应当签订转让合同，以合同总价款作为计税依据。具体计算方法：
（6）契税
土地使用者将土地使用权即其附着物（包括在建房屋、其他建筑物、构筑物和其他附着物）转让给他人，应按照转让总价款缴纳契税。具体计算方法如下：
（二）无形资产
无形资产是指不具备实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、版权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。技术包括专利技术和非专利技术。
（1）一般无形资产
除土地使用权征收税费有专门规定外，其他无形资产处置涉及增值税、附加税、企业所得税、印花税。除增值税外，其他税费计算方法一般与房地产计税方法相同。无形资产处置增值税计算方法如下：
（2）土地使用权
这里的土地使用权仅指国有土地使用权，且是干净的土地，地上无建筑物、构筑物。如地上存在建筑物、构筑物，则应按照上述房地产转让税计算方法计算增值税。土地使用权转让涉及增值税、土地增值税、附加税、企业所得税、印花税、契税。除增值税计算方法与房地产税计算方法不同外，其他税费计算方法相同。土地使用权处置涉及增值税计算方法如下：
（3）机械、设备、工具和器具
这里的机器设备、工具、器具是指破产企业为生产经营而购置或制造的，使用期限超过12个月，且已在会计上计提折旧的机器设备、工具、器具（不包括破产企业自行生产用于销售的机器设备、工具、器具，税法上将其列为货物）。旧机器设备处置涉及增值税、附加税、企业所得税和印花税。除增值税计算方法与其他财产处置涉及的增值税不同外，其他税费计算方法相同。增值税计算方法如下：
（四）库存
存货是指企业在日常活动中持有的用于销售的制成品或商品、在生产过程中的产品、在生产过程中或提供服务过程中所耗用的原材料、物料等。存货处置时会产生增值税、附加税、印花税和企业所得税。除增值税以外的其他税费的计算方法与其他财产相同。存货增值税的计算，应根据存货的不同种类和纳税人规模，按照增值税暂行条例及其相关法律、法规规定的税率计算，具体计算方式如下：
总结
破产财产处置所涉及的税费问题是一个庞大、复杂、多层次的问题，还有相应的具体的减免税优惠政策，限于篇幅，在此无法全面展开。总之，作为管理人，掌握破产财产处置时相应的税费知识，可以更好地履行管理人的职责，充分维护债权人、债务人及各利益相关方的权益。笔者通过本文，对破产财产处置所涉及的主要税费进行简要分析，希望能够给同仁们提供帮助。如有不足之处，欢迎批评指正。
