01 简介
你好，我的朋友们！
在上一篇文章中，我介绍了出租人对于经营租赁的会计处理。
知识链接：租赁指引 | 关于经营租赁的这些细节，你了解多少？
本文我们继续“出租人的会计处理”这个话题，来谈谈融资租赁。
02 经营租赁 VS 融资租赁
在上篇文章中我们提到，从出租人的角度，企业仍然需要区分经营租赁与融资租赁。
那么我们该如何区分它们呢？
和往常一样，我们先看看指南是怎么说的？
租赁是融资租赁还是经营租赁取决于交易的实质融资租赁和房地产，而不是合同的形式。
如果租赁转移了与租赁资产所有权有关的大部分风险和报酬，出租人应当将该租赁分类为融资租赁。
出租人应当将融资租赁以外的其他租赁归类为经营租赁。
简单来说，我们先判断是否是融资租赁，如果不是融资租赁，就会被归类为经营租赁。
接下来我们看一下具体的分类标准：
03 融资租赁的分类标准
如果存在下列一种或多种情况，则租赁通常归类为融资租赁：
1.租赁期结束后，租赁资产的所有权转移给承租人。
2、承租人具有购买租赁资产的选择权，且预期购买价格将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。
该条款与上一条本质上是一样的，面对巨大的折扣，承租人没有理由不购买租赁资产。
因此，可以合理判断承租人将行使选择权。
换句话说，租赁期结束时，租赁资产的所有权将转移给承租人。
3、虽然资产所有权没有转移，但是租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
这里的“大部分”一般是指租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75％以上（含75％）。
需要注意的是，该比率的分母是租赁期与租赁资产剩余使用寿命的比率，而不是租赁期与资产总使用寿命的比率。
原因很好理解，毕竟过去的时光就像黄河之水融资租赁和房地产，流到海不复回，之前那段时间你想租也租不到。
当然，对剩余使用寿命也有一定的要求。
如果租赁资产为旧资产，则租赁前该资产的使用寿命超过该资产全新时使用寿命的75％。
此标准不能用于确定租赁的分类。
4、在租赁开始日，租赁付款额的现值几乎等于租赁资产的公允价值。
这里的“差不多相当于”一般是90%以上。
这一条其实是最接近评判融资租赁的核心的，即租赁本质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎所有风险和报酬。
也就是说，出租人收到的租金基本相当于资产的出售，资产的出租基本上已经“还了投资”。
5.租赁资产性质特殊，不经重大改造仅承租人可使用。
这个本质上仍然是第一个的变体。
这样，我们可以合理判断这笔资产的最终命运，要么被承租人使用到“死”，要么被承租人买走。
04 融资租赁的迹象
如果存在下列一个或多个指标，则租赁也可归类为融资租赁：
1、承租人解除租赁，应当承担因解除租赁给出租人造成的损失。
2.资产残值的公允价值变动产生的利得或损失归属于承租人。
以上两点的要点是资产的部分风险和报酬已转移给承租人。
3.承租人能够以远低于市场水平的租金继续租赁到下一期。
该条款实质上是“租赁期占租赁资产使用寿命的大部分”的变体。
如果续约选择权的行使价格明显低于市场水平，我们可以合理地确定承租人将在下一期继续租赁。
租约续签的时间越长，租期内越容易达到75%的门槛。
05 结论
与收入准则中控制权转移的判断类似，上述各种情形（5项）和迹象（3项）都不是决定性的，需要综合考虑各种因素。
唯一不变的核心是：
租赁是否转移了与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬？
