前言：本文是为了填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（2017年版A型）》而写。
《A105000纳税调整项目明细》调整项目为“（6）公允价值变动净利润和损失”。 本文具体讨论以公允价值计量的投资性房地产“公允价值变动损益”的纳税调整和报告。
1、以公允价值计量的投资性房地产初始计量中的“公允价值变动损益”
《企业会计准则第3号——投资性房地产》第十六条规定，自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照公允价值计量。转换日期的价值。 公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益； 转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。
会计分录：
1、转换日公允价值低于原账面价值的：
借：投资性房地产-成本（公允价值）
固定资产减值准备、无形资产减值准备或存货跌价准备等。
无形资产累计折旧或摊销
公允价值损益变动
贷款：固定资产、无形资产或开发产品等。
2、转换日公允价值大于原账面价值的：
借：投资性房地产-成本（公允价值）
固定资产减值准备、无形资产减值准备或存货跌价准备等。
无形资产累计折旧或摊销
贷款：固定资产、无形资产或开发产品等。
其他综合收入
由此可见，自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，如果转换日的公允价值小于等于，就会产生“公允价值变动损益”原账面价值。 在会计转换过程中，资产的计税基础没有发生变化。 因此，转换过程中产生的“公允价值变动损益”应当进行纳税调整。
[案例26-1]2017年12月30日，A房地产开发公司与A公司签订租赁协议，将其开发的办公楼出租给A公司使用。 租赁期为3年，租赁起始日为2017年12月31日。 2017年12月31日，该办公楼账面价值为3.6亿元，公允价值为3.5亿元。 租赁后按公允价值计量。
会计处理：
借：投资性房地产——耗资3.5亿元
公允价值变动损益 1000万元
贷款：3.6亿元用于产品开发
A公司2017年企业所得税申报表：
填写《A105000税收调整项目明细表》，如图26-1所示：
2、以公允价值计量的投资性房地产后续计量中的“公允价值变动损益”
《企业会计准则第3号——投资性房地产》第十一条规定，采用公允价值模式计量投资性房地产的，投资性房地产不计提折旧或摊销，公允价值按照公允价值计量。采用资产负债表日的投资性房地产。 公允价值与原账面价值之间的差额，计入当期损益。
【案例26-2】B公司采用公允价值对投资性房地产进行后续计量。 其于2016年开始租赁的写字楼，年初账面价值为9200万元，年末公允价值为9500万元。 2017年获得租金收入1200万元（月租金100万元），已存入银行。
B公司其他类似自用办公楼的折旧年限为20年，预计净残值率为5%，采用平均年限法。 租赁办公楼的初始成本为9000万元（不含税差），假设不考虑其他税费。
（1）会计处理：
1、取得租金收入时：
借款：银行存款1200万元
贷款：其他业务收入1200万元
2、年末，根据公允价值调整其账面价值：
借：投资性房地产-公允价值变动300万元
贷：公允价值变动损益 300 万元
（二）税务处理
投资性房地产只是一个会计概念，出租的办公楼在税收上仍属于固定资产。 虽然在会计方面，按照公允价值模式计量的投资性房地产并不对投资性房地产计提折旧或摊销，而是因公允价值变动调整账面价值，只能按照折旧金额扣除税前扣除税法中规定。 “公允价值变动损益”不能税前扣除。
折旧额=9000*(1-5%)/20=427.5万元。
B公司2017年企业所得税纳税申报表：
第一步：填写“A105080资产折旧、摊销和纳税调整明细”，如图26-2所示：
步骤2：填写“A105000纳税调整项目明细”，如图26-3所示：
3、以公允价值计量的投资性房地产的处置
处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”、“应交税费”等科目。 根据投资性房地产的账面价值，借记“其他经营成本”，贷记“投资性房地产-成本”，贷记或借记“投资性房地产-公允价值变动”； 同时，根据投资性房地产公允价值变动项目，借记或贷记“公允价值变动损益”项目，贷记或借记“其他业务收入”。 按照转换日投资性房地产计入所有者权益的金额，借记“其他综合收益”，贷记“其他业务收入”。
[案例26-3]2017年6月，C公司出售出租屋，获得收入7200万元投资性房地产公允价值后续计量，价款已存入银行。 企业采用公允价值模式计量投资性房地产。 处置日投资性房地产公允价值后续计量，租赁房屋明细账成本为6100万元，公允价值为200万元（借方）。 原自住房屋改造成出租房屋时产生的所有者权益为100万元。
该租赁楼初始造价为6000万元（不含税差），于2013年6月投入使用。C公司其他类似自用办公楼的折旧年限为20年，采用平均年限法，预计净残值为5%。 假设不考虑其他税费。
（1）会计处理
1. 收到付款：
借款：银行存款7200万元
贷款：其他业务收入7200万元
2. 结转成本：
借款：其他业务费用6300万元
贷款：投资性房地产——价值6100万元
投资性房地产-公允价值变动人民币200万元
3、结转公允价值变动损益：
借：公允价值变动损益200万元
贷款：其他业务收入200万元
4、结转其他综合收益：
借：其他综合收益100万元
贷款：其他业务收入100万元
5、会计科目累计金额的计算
（1）其他业务收入=7200+200+100=7500万元；
（2）其他业务费用=6300万元；
（3）公允价值变动损益=200万元（借方）。
（二）税务处理
1、在税收方面，本案出售出租房屋意味着处置固定资产，出售固定资产收入7200万元。
2、出租房屋2017年使用了6个月，这6个月的折旧可以税前扣除。 折旧金额=6000*(1-5%)/20*2=142.5万元。
3、出租房屋售前累计折旧=6000*（1-5%）*4/20=1140万元。
4、出租房屋处置前的税前可扣除费用=6000-1140=4860万元。
5、C公司2017年企业所得税申报表：
第一步：填写“A105080资产折旧、摊销和纳税调整明细”，如图26-4所示：
步骤2：填写“A105000税收调整项目明细”，如图26-5所示：
近期，又到了企业所得税年度汇算清缴的时间。 针对2017年新修订的《企业所得税年度申报表（A型）》，本期即将就税收调整等疑难问题展开案例分析。 一系列文章指导您正确填写表格。
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