收入确认法和净额没有区别，但对公司营业收入、毛利率和基于总收入的某些税前扣除的影响较大。新收入准则的收益确认条款减少了企业操纵收入的空间，进一步加强了同行业会计信息的可比性。
近年来，政府公共基础设施建设、救助项目建设、城市投资平台建设等需求增加，使得委托建筑业发展更加多元化。
近期笔者在实际工作中发现，部分纳税人对委托建筑业收入应按总额法还是净额法确认并不明确。事实上，只要综合分析最新的会计准则和相关税收法规，就不难得出结论。
典型案例
A公司为国有控股建筑企业，主营业务受母公司N城城建设集团委托，从事N城基础设施建设。2017年1月房地产收入确认，N城城建集团与A公司签订《项目管理委托施工合同》，约定A公司负责某城市公路建设项目的施工管理工作。
根据协议，项目投资金额为30亿元，建设费为项目预算的1.5%，协议签订后30天内付款方式为10%，然后按季度完成项目投资比例的80%。 初审完成后，将支付决算的95%， 其余的将在审计完成后支付。N市城建集团与A公司确认委托施工关系后，A公司通过招标方式将部分工程分包给其他公司，A公司与下游分包公司签订《施工协议》。根据合同进度，项目建成后，A公司按净额法确认收入4500万元。在2018年的税务评估中，当地税务机关发现A公司有大量搁浅发票。对此，有观点认为，A公司应当采用毛额法确认项目收入。
方法论
毛额法和净额法是会计中的流行术语。财政部印发的《企业会计准则第十四号——收入》（以下简称《新收入准则》）进一步规范了收入确认方法。新收入准则第五章第三十四条规定，企业在将商品转让给客户之前能够控制商品的，为主要负责人，应当按照收收对价或应收对价总额确认收入;否则，企业为代理人，应根据其预期有权获得的佣金或佣金金额确认收入，该金额应根据已收到或应收的总对价扣除应付给其他关联方的价款后的净额确定，或根据确定的佣金金额或比例确定， 等。
不难发现，上述规定主要区别在于企业是主要责任人还是代理人。如果企业是主要责任人，则按总金额法进行收入确认;如果企业只是一个代理人，则收入确认是以净额为基础进行的。那么，您如何确定企业是主要责任人还是代理人？关键是要看公司在将产品转让给客户之前是否对产品有控制权。
企业在将商品转让给客户之前可以控制商品的情形包括：企业从第三方获得对商品或者其他资产的控制权，然后转让给客户;企业能够带领第三方代表企业向客户提供服务;企业从第三方获得商品控制权后，将商品与其他商品整合成一定的产出组合，并通过提供重要服务将其转移给客户。企业在将商品转让给客户前，在具体确定商品是否拥有控制权时，不应局限于合同的法律形式，而应综合考虑所有相关事实和情况。这些事实和情况包括：向客户转移货物的主要责任由企业承担;企业承担商品转让前或转让后商品的存货风险;企业有权决定其交易商品的价格;其他相关事实和情况。
收入确认法和净额没有区别，但对公司营业收入、毛利率和基于总收入的某些税前扣除的影响较大。新收入准则关于收入确认的规定，减少了企业操纵收入的空间，进一步加强了同行业会计信息的可比性，强调企业应按照企业会计准则和实际经营内容做出合理合规的判断，而不是根据企业需要随意选择，避免会计信息失真。
个案研究
在实践中，企业可以对委托建设设定不同的条件，不可能用完全统一的标准来界定委托建设的收益，但根据收入的定义，有一个基本的判断原则：是否会给企业带来经济效益，是否会导致企业所有者权益的增加。
基于此，笔者认为，委托建筑业务应从以下几个方面采用总金额法或净额法：
一是施工成果归委托方所有，不涉及控制权转移;
二、代理施工方另行收取代理手续费或者管理费;
三是项目建设资金单独控制（受托方不能随意处置）。
一般而言，同时满足这三个条件的委托建设所得，可以按净额法确认。
本案中，A公司虽然负责项目建设，但在城市大道竣工验收后直接移交给城N城建设集团，A公司自始至终并未取得城市大道的所有权或经营权， 而且它只负责施工过程中的项目管理，转让过程不涉及所有权的转让，因此不存在控制权转让的问题。同时，双方签订的代理建设协议明确规定，代理建设费为项目预算的1.5%，将根据项目进度分期支付。
也就是说房地产收入确认，建设费是A公司项目管理服务的报酬，项目估算成本的1.5%是A公司的收入，收到的30亿元项目进度款与A公司无关。此外，根据双方签订的代理建设协议，双方需要出具共同监理账，项目支出需经委托方N城城建集团授权后方可动用。该账户中没有资金存量，A公司没有控制权。
综上所述，笔者认为A公司应当按净额确认收入。
税务处理
符合委托施工业务认定标准的，委托方需与施工代理签订委托施工合同，按照合同约定的条款缴纳项目施工代理手续费或管理费，由代理施工方负责整个项目项目的流程管理; 经营实质为代理建设方提供专项项目管理服务，取得的代理建设费或管理费收入按照《现代服务业-商业辅助服务-经纪代理服务》缴纳增值税，并向委托方开具增值税发票。
在实践中，建设代理也可能存在立项、垫付建设资金等情形，需要根据其实际从事的业务性质来确定。一种常见的情况是，代理建设方以自己的名义发起项目，取得土地使用权，建设完成后，以自己的名义办理产权，然后转让给委托方，委托方不再是真正的建设代理，而是建设代理自行开发的房地产项目。项目竣工移交委托方后，按“出售不动产”缴纳增值税、土地增值税和企业所得税。
另一种常见的情况是施工方垫付建设资金。建设代理从事代理施工管理的，还为代理建设项目垫付全部或部分建设资金的，需要分割业务，分别签订委托建设合同和借款合同，所得的代理建设费或者管理费收入，按《经纪代理服务》缴纳增值税和企业所得税;同时，其取得的资本占用费（利息性质）所得，按“贷款服务”缴纳增值税和企业所得税。
税收法规中没有关于毛额或净额法适用的明确规定，目前主要基于新的收入标准进行判断。基于此，笔者建议企业在遇到相关问题时，一定要注意合理性和合规性要求，规避税务风险。如遇到不确定事项，建议及时与税务主管部门沟通解决。
